1. Правильность заполнения платежки (ОКАТО, КБК и т.д.) на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов можно проверить с помощью программы, размещенной на сайте www.nalog.ru. Достаточно лишь указать место нахождения организации и вид платежа.
  2. Письмо Минфина России от 02.03.06г. № 03-03-04/1/165. Госпошлину, уплаченную при регистрации прав на недвижимое имущество, не нужно включать в первоначальную стоимость. В отличие от расходов на доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден к использованию (п.1 ст.257 НК РФ), госпошлина включается в "прочие расходы", связанные с производством и (или) реализацией (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).
  3. Письмо Минфина России от 28.02.06г. № ММ-6-03/202. Момент определения отгрузки для целей начисления НДС к уплате есть дата, указанная в самом первом первичном документе (счете-фактуре - в частности), выданном покупателю. В случае авансовых платежей порядок прежний (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
  4. Письмо Минфина России от 02.03.06г. № 03-03-04/2/45. Безнадежная дебиторская задолженность согласно пункту 2 ст. 266 НК РФ может быть списана на расходы, если должник объявлен банкротом или истекли 3 года (исковая давность). При этом подавать иск в суд не обязательно.
  5. Письмо Минфина России от 02.02.06г. № 03-03-04/70. Предприятия, оказывающие платные услуги не могут учесть скидки, предоставляемые клиентам, в качестве расходов для целей налога на прибыль. Подпункт 19.1 п.1 ст.265 НК РФ позволяет учесть скидки только продавцам, а предприятия, оказывающие платные услуги, являются исполнителями на основании ст. 779 ГК РФ.
  6. Письмо Минфина России от 24.04.06г. № 03-03-04/1/392. Если в договоре лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества, организация-лизингополучатель может:
    1. действуя согласно рекомендациям Минфина России, признавать лизинговые платежи в качестве расходов только за вычетом доли, приходящейся на выкупную цену имущества (если выкупная цена в договоре не указана - заключить с лизингодателем дополнительное соглашение, где ее указать). После выкупа предмета лизинга - начислять по нему амортизацию, при этом в первоначальную стоимость имущества включить выкупную цену.;
    2. признавать расходы в виде лизинговых платежей в полном объеме по мере их осуществления. В таком случае вероятны споры с налоговыми органами, однако свою точку зрения можно отстоять в суде, учитывая положительно складывающуюся судебную практику. При этом организация может не выделять в договоре выкупную цену имущества, что не исключает возможность привлечения к ответственности, однако затруднит налоговым органам процесс доказывания.
  7. Письмо ФНС России от 06.05.2006 N ММ-6-03/477@ "О Письмах Минфина России от 02.03.2006 N 03-04-15/47 и от 05.07.2005 N 03-04-08/168". Уплата НДС при экспорте товаров в Белоруссию и импорте товаров из Белоруссии регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь, подписанным 15.09.2004 в г. Астане. Согласно заявлению России, сделанному при ратификации Соглашения в Федеральном законе от 28.12.2004 N 181-ФЗ, Соглашение применяется только для тех товаров, которые происходят с территории РФ или с территории Республики Беларусь, то есть, произведенных либо в России, либо в Белоруссии. Поэтому при экспорте в Белоруссию товаров нероссийского производства или ввозе из Белоруссии небелорусских товаров НДС следует уплачивать в общем порядке.
  8. Письмо Минфина России от 24.04.06г. № 03-03-04/1/390. С одной стороны, главным признаком рекламы согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" является ее распространение среди неопределенного круга лиц. Следовательно, если рассылка осуществляется среди потенциальных клиентов, то есть заранее известен получатель материалов, она перестает носить рекламный характер и превращается в безвозмездную передачу. Поэтому расходы на изготовление и распространение каталогов с товарами не могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ, поскольку их передача носит безвозмездный характер. Значит, только если рассылка носила безадресный характер и у организации есть возможность это подтвердить, то такие действия позволят избежать споров с налоговыми органами. С другой стороны, понятие "неопределенный круг лиц" ни в одном законе не расшифровано. Круг лиц, получивших рекламную информацию, может не ограничиваться только адресатом, который много вероятно покажет материалы близким, друзьям, знакомым. О том, что информация, предоставляемая путем адресной рассылки, направлена на неопределенный круг лиц, говорит и тот факт, что рекламодатель готов заключить договор с любым лицом, откликнувшимся на нее, а не только с непосредственным получателем. На основании ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ, распространяемая информация - это реклама, так как дает представление о самой организации, результатах ее деятельности и призвана привлечь покупателей. Получателем данной информации всегда будет конкретное лицо, независимо от того, в какой форме происходит ее распространение. Отсюда вывод, расходы признаются в любом случае, если информация носит рекламный характер (при выборе этого варианта возможны споры с налоговыми органами). Мы говорим - все зависит от правильного оформления первичных документов.
  9. Письмо Минфина России от 20.03.06г. № 03-02-07/1-66. Переводить первичные учетные документы на русский язык могут как профессиональные переводчики, так и специалисты самой организации.
  10. Письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187.Для определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, организации следует учитывать в составе амортизируемого имущества обособленного подразделения те основные средства, которые фактически используются в обособленном подразделении, вне зависимости от того, на чьем балансе они числятся. В случае если налоговые органы привлекают Вашу организацию к ответственности за неуплату налога в бюджет субъекта РФ, возникшую из-за неправильного определения доли прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (вследствие того, что основные средства участвовали в расчете в зависимости от того, на чьем балансе они состоят) - организация может отстаивать свою точку зрения. Аргументы следующие: абзац 3 п. 2 ст. 288 НК РФ не дает однозначного ответа, какие основные средства должны принимать участие в расчете - фактически используемые или числящиеся на балансе, а также то, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Случаи и порядок восстановления НДС
ФНС России в письме 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@ разъяснило, как восстановить НДС в случае начала использования имущества в деятельности, необлагаемой НДС.

Если организация начинает использовать основные средства, нематериальные активы, одновременно как в деятельности облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы НДС по такому имуществу, ранее правомерно принятые организацией к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично порядку, указанному в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Указанная в пункте 4 статьи 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Позиция выглядит спорной по следующим основаниям.

Во-первых, пропорция, приведенная в пункте 4 статьи 170 НК РФ, предназначена для расчета суммы вычета НДС, а не восстановления.

Обращаем ваше внимание, что НК РФ порядок расчета суммы НДС, подлежащего восстановлению, не установлен.

В связи с этим некоторые представители налоговых органов считают, что порядок расчета такой суммы НДС следует закрепить в учетной политике предприятия.

Во-вторых, рассчитанная таким образом доля вряд ли будет постоянной. Скорее всего, она будет меняться каждый налоговый период. То есть в первом налоговом периоде доля необлагаемых операций, в общем объеме отгруженной продукции, может составить 90%, а во втором - 10%. Тогда получается, что для отражения реальной ситуации пропорцию нужно пересчитывать каждый месяц.

Напоминаем, что ранее, до выхода официальных разъяснений, представители ФНС России давали комментарии, в которых они разъясняли, что восстанавливать сумму НДС, принятую к вычету, следует только в том случае, если организация стопроцентно начнет использовать основное средство в необлагаемых НДС операциях.

Однако теперь, по всей видимости, представители налоговых органов будут придерживаться позиции, изложенной в данном письме.

Другое письмо (от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369), выпущенное Минфином России будет актуально для плательщиков НДС, которые списывают продукцию после потери товарного вида.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 года, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В связи с этим суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС, вычету не подлежат.

На этом основании, по мнению Минфина России, ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выращивании цветов, списанных после потери товарного вида, подлежат восстановлению.

Отметим, что такой же позиции придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России от 31.08.2005 № 03-1-04/1528/9@).

Арбитражные суды, решая споры о восстановлении НДС до 1 января 2006 года, как правило, принимали сторону налогоплательщика. Основным аргументом судей было то, что глава 21 НК РФ не содержит требования о восстановлении НДС ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения НДС, но впоследствии не использованным в этих операциях (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 № А26-12323/04-211; от 17.01.2005 № А05-6493/04-12; Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 № Ф04-2852/2005(11079-А45-18)).

Обращаем Ваше внимание, что в 2006 году позиция налоговых органов о необходимости восстановления НДС по товарам, которые не реализованы (в силу их порчи, недостачи и т.д.) осталась прежней.

Пункт 3 статьи 170 НК РФ, действующая с 01.01.2006, позволяет сделать вывод о том, что НДС по товарам, которые впоследствии не были реализованы, следует восстановить.

1. Печать в договоре. Как правило, подписи уполномоченных на подписание договора лиц скрепляются печатями организаций, от имени которых они действуют. Однако значение печати переоценивать не стоит, тем более, что действующее законодательство не предусматривает наличия на договоре оттисков печатей как обязательное требование к его оформлению. В п.1 ст.160 ГК РФ прямо сказано, что скрепление договора печатями может быть предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (так, обязательным является скрепление печатью доверенности). Следовательно, при отсутствии такого указания в законе или в договоре скрепление договора печатями не является обязательным. Таким образом, отсутствие оттисков печатей при наличии подписей уполномоченных лиц не может и не должно рассматриваться как основание для признания договора незаключенным или недействительным.
Судебно-арбитражная практика. Завод обратился в арбитражный суд с иском о взыскании с предприятия пени за просрочку оплаты товаров на основании заключенного между ними договора. Суд иск удовлетворил.

Однако Заместителем Председателя ВАС РФ был принесен протест на это решение, в котором он просил его отменить и в иске отказать, ссылаясь на отсутствие договорных отношений между сторонами.

В ходе проверки законности и обоснованности решения в порядке надзора и исследования материалов дела суд пришел к мнению, что удовлетворить протест в связи с тем, что договор между заводом и предприятием не имеет юридической силы потому, что он не заверен печатями сторон и не указан срок его действия, не представляется возможным, так как законодательством не предусмотрено обязательное заверение договора печатями и указание срока его действия (Закон, 1995. N 7).

2. Внимание! Заключение договора. Договор - документ является важнейшим доказательством в арбитражном суде в случае возникновения спора, и иногда виновная сторона, понимая, что от ответственности не уйти, выбирает весьма "оригинальный" прием защиты - она оспаривает сам факт заключения договора или наличие в нем тех или иных условий на момент подписания.
В этой связи особое значение приобретает правильное оформление текста договора, на основании чего можно рекомендовать следующее:

  • - подписи сторон должны быть сделаны полно и разборчиво. "Крестики" и "закорючки" на договоре в случае, если ваш контрагент оспорит свою подпись, могут повлечь за собой то, что судебная экспертиза не сможет дать однозначного ответа об авторстве подписи, и это может существенно вам помешать;
  • - никогда не подписывайте чистых бланков, поскольку такими "чистыми" бумагами могут воспользоваться нечестные люди в случае, если эти документы будут случайно потеряны;
  • - после подписания договора ни при каких обстоятельствах не отдавайте ваш подлинный экземпляр договора вашему контрагенту или иным посторонним лицам. Лучше всего снимите на ксероксе копию подлинного договора и в текущей работе пользуйтесь только ею. Подлинный экземпляр договора, во избежание возможной потери или хищения, лучше положить в сейф и использовать только в действительно необходимых случаях;
  • - если текст договора составляет несколько страниц, необходимо их прошить, заклеить и удостоверить подписями и печатями сторон. Некоторые предприниматели используют и другой, также эффективный способ - они подписывают каждую страницу договора. Данное обстоятельство в случае спора может оградить вас от заявлений недобросовестного партнера, что "этот лист договора он и в глаза не видел";
  • - может случиться так, что ваш контрагент вдруг заявит, что при подписании договора его обманули, ввели в заблуждение, "подсунули" для подписания не тот экземпляр договора и т.д.


Поэтому можно рекомендовать вам сохранять проекты договора с собственноручными исправлениями, замечаниями и вставками другой стороны. Такой документ в арбитражном суде может служить доказательством того, что ваш контрагент при заключении сделки вовсе ни в чем не заблуждался, а действовал разумно и обдуманно.

Совершенно недопустимы в договоре "размытые" фразы и разночтения. В отношении последних необходимо сказать, что в случае, если в тексте договора присутствуют разные положения по одному и тому же условию, при прочих равных условиях считается, что между сторонами не было достигнуто соглашения по этому условию договора.

3. Стоимость доставки включена в цену товара. Право собственности на товар переходит после его доставки на склад покупателя. Доставка товара на склад покупателя входит в обязанности поставщика. Транспортные расходы включены в цену товара.

Цена реализации товара будет сформирована с учетом стоимости доставки (причем эта стоимость в отгрузочных документах отдельной строкой не выделяется).
Доставку товаров продавец может осуществить самостоятельно либо с привлечением транспортной организации.

В случае оказания услуг по доставке собственным транспортом документальным подтверждением транспортных расходов являются путевые листы с маршрутом следования (формы N 4-С и N 4-П, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".), чеки на приобретение ГСМ, договоры аренды (если используется арендованный автотранспорт) и т.д.

В случае оказания услуг с привлечением сторонней транспортной организации должен быть составлен договор на оказание транспортных услуг, а также:

  1. 1) при использовании автомобильного транспорта - путевой лист со штампами автопредприятия и товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 78). Товарно-транспортная накладная определяет взаимоотношения грузоотправителя с автоперевозчиком и служит для учета работы транспорта и расчетов с перевозчиком за оказанные им услуги по перевозке грузов. Грузоотправитель составляет накладную для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Она выписывается в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя, а второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Впоследствии водитель передает второй экземпляр грузополучателю, а третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает грузоотправителю. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю;
  2. 2) при использовании железнодорожного транспорта - железнодорожная накладная и грузовая квитанция;
  3. 3) при перевозке воздушным транспортом - накладная отправителя и грузовая накладная;
  4. 4) при перевозке морским транспортом - коносамент.

Обратите внимание: товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом. Следовательно, товарно-транспортная накладная, подтверждающая факт совершения хозяйственной операции и затраты по перевозке, является обязательным документом как для отправителя, так и для получателя грузов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2004 N А05-6133/04-11).

4. Надо ли оформлять ТТН? При внутренних перевозках грузов автомобильным транспортом учет движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) (форма N 1-Т), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Взаимоотношения с автоперевозчиком регулируются совместной Инструкцией Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г.

Обратим внимание на одно важное положение Инструкции, которое приобрело особую актуальность в последнее время. Согласно п.2 этого документа организация, осуществляя доставку товаров для нужд своей деятельности на собственных и арендуемых автомобилях, обязана оформлять ТТН. Имеются прецеденты, когда налоговые органы при поддержке суда предъявляют претензии в случаях, когда поставщик доставил товар покупателю собственным транспортом без оформления ТТН (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 августа 2003 г. N Ф08-2904/2003-1079А). При этом поставщика обвиняют в нарушении правил оформления первичной документации, а у покупателя в связи с этим возникают проблемы с правом на вычет "входного" НДС по приобретенному товару.

Если же покупатель вывозит товар своими силами, то суд может признать, что поставщик не обязан составлять ТТН, достаточно обычно товарной накладной (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2004 г. N А56-24544/03).

Когда для списания товаров у поставщика и оприходования их у покупателя требуются помимо указанных в ТТН дополнительные характеристики товаров, к товарно-транспортной накладной прилагают специализированные формы, например накладную N ТОРГ-12. В этом случае в таблице товарного раздела ТТН указывают, что приложена специализированная форма, без которой ТТН считается недействительной и не должна применяться для расчетов между грузоотправителем и грузополучателем. При выдаче грузоотправителем документов, определяющих качество груза и взаимоотношения поставщика и покупателя (например, сертификаты, счета, счета-фактуры, счета-проформы, удостоверения, свидетельства и т.д.), которые перечисляют в строке ТТН "Приложение", водитель обязан принять эти документы от поставщика и передать их вместе с грузом получателю.


Приведем текст письма на которое делается ссылка ( не носит нормативного характера):

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 22 апреля 2004 г. N 22-2-16/757

О ПРИМЕНЕНИИ ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНЫХ НАКЛАДНЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ АВТОТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ


Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно пункту 2 указанной выше статьи Федерального закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78).
Согласно разделу 2 Приложения к Постановлению N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
На основании пункта 2 действующей в настоящее время Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 N 156, 30, 354/7, 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (далее - Инструкция) перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-т.
В соответствии с положениями данной инструкции грузоотправителям запрещается предъявлять, а автотранспортным предприятиям или организациям принимать к перевозке грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Это требование распространяется на все виды перевозок грузов, выполняемых грузовым автотранспортом, независимо от условий оплаты за его работу, за исключением перевозок грузов, по которым не ведется складской учет и не организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера.
Согласно пункту 6 Инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей (пункт 10 Инструкции).
При этом согласно пункту 14 Инструкции основным первичным документом учета работы грузового автомобиля является путевой лист, форма которого также утверждена Постановлением N 78.
Согласно пункту 17 Инструкции к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом.
Запрещается включать в отчет о выполненных объемах перевозок и в путевые листы перевозки грузов автомобильным транспортом, не подтвержденные товарно-транспортными накладными.
Применение форм товарно-транспортных накладных и путевых листов неустановленной формы не допускается.
Учитывая изложенное, составление товарно-транспортных накладных по форме N 1-т, а также заполнение всех предусмотренных данной формой реквизитов является обязательным при перевозке грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях.


Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ


 

Задавайте Ваши вопросы прямо на сайте и мы (бесплатно) кратко Вам ответим.
Сформулируйте Ваш вопрос (ситуацию) и направьте нам письменный запрос по электронной почте:  или факсу. Стоимость подробного ответа договорная в зависимости от сложности и обсуждается по телефону.